第三十九條 農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財政部門制定的財務(wù)會計制度進(jìn)行財務(wù)管理和會計核算。
【釋義】本條是關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度的一般規(guī)定。
財務(wù)會計制度是利用貨幣價值形式記錄和反映合作社財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)為成員服務(wù)能力的一項(xiàng)重要制度。農(nóng)民專業(yè)合作社作為從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)組織，按照財務(wù)會計制度進(jìn)行財務(wù)管理和會計核算是其經(jīng)營過程中必不可少的一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動。
一、農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)會計制度的作用
1.保護(hù)合作社成員的合法權(quán)益。成員組建合作社的目的是通過合作社獲得自己所需要的各種服務(wù)，如共同銷售農(nóng)產(chǎn)品、共同購進(jìn)農(nóng)用生產(chǎn)資料等。但這些經(jīng)營活動主要是由理事、經(jīng)理和有關(guān)工作人員負(fù)責(zé)的，一般成員很少直接參與。為了防止管理工作人員利用職權(quán)侵害成員的合法權(quán)益，督促他們提高工作質(zhì)量和效率，合作社成員必須對合作社的業(yè)務(wù)活動實(shí)施有效的監(jiān)督。而依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章以及合作社章程所規(guī)定的財務(wù)會計制度，由財務(wù)人員所記錄的會計核算資料，就成為成員監(jiān)督和評價合作社管理工作成效、維護(hù)自身合法權(quán)益的重要依據(jù)。本法第二十一條的規(guī)定，成員享有查閱本社的“財務(wù)會計報告、會計賬簿和財務(wù)審計報告”的權(quán)利。第四十條規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社的理事長或者理事會應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定，組織編制年度業(yè)務(wù)報告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財務(wù)會計報告，于成員大會召開的十五日前置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱?！边@些規(guī)定都為成員了解合作社財務(wù)情況，督促合作社嚴(yán)格遵守財務(wù)會計制度，提供了重要保障。
2.保護(hù)合作社債權(quán)人的合法權(quán)益。本法第五條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社對由成員出資、公積金、國家財政直接補(bǔ)助、他人捐贈以及合法取得的其他資產(chǎn)所形成的財產(chǎn)，享有占有、使用和處分的權(quán)利，并以上述財產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第六條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社成員以其賬戶內(nèi)記載的出資額和公積金份額為限對農(nóng)民專業(yè)合作社承擔(dān)責(zé)任。從以上兩條規(guī)定可以看出，合作社成員對合作社的經(jīng)營行為承擔(dān)的是有限責(zé)任，合作社財產(chǎn)的增減變化將直接影響到債權(quán)人的權(quán)益。因此，依法規(guī)范合作社的財務(wù)會計行為，提供準(zhǔn)確可信的會計信息，是保障債權(quán)人及時準(zhǔn)確了解合作社財務(wù)情況，依法維護(hù)自身利益的重要依據(jù)。
3.為合作社管理人員提供決策依據(jù)。健全的財務(wù)會計制度是合作社依法籌集和利用資金、提高經(jīng)濟(jì)效益的基本保障，是加強(qiáng)和改善內(nèi)部經(jīng)營管理的重要措施。只有按照科學(xué)規(guī)范的財務(wù)會計制度提供準(zhǔn)確、系統(tǒng)的財務(wù)信息，才能使合作社管理人員準(zhǔn)確了解合作社的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、預(yù)測成本與費(fèi)用的發(fā)展趨勢，作為組織開展生產(chǎn)經(jīng)營活動、合理調(diào)整經(jīng)營策略的重要依據(jù)。
4．為國家有關(guān)部門作好宏觀管理提供準(zhǔn)確信息。作為特殊的經(jīng)濟(jì)組織形態(tài)，國家對農(nóng)民專業(yè)合作社提供了許多優(yōu)惠扶持政策。合作社嚴(yán)格按財務(wù)會計制度核算，有助于相關(guān)部門鑒別其與一般企業(yè)的區(qū)別，從而為制定優(yōu)惠扶持政策提供依據(jù)。此外，國家的扶持政策在合作社是否得到很好的落實(shí)，扶持資金是否得到合理有效的使用，也需要通過財務(wù)會計活動進(jìn)行記錄并得到反映。
二、農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)會計制度的重要內(nèi)容
財務(wù)管理包括農(nóng)民專業(yè)合作社資金的籌集、投資項(xiàng)目管理、營運(yùn)資金管理以及利潤分配管理等。具體而言，包括農(nóng)民專業(yè)合作社成員的出資、國家補(bǔ)助和他人捐贈所形成的財產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的其他來源、投入領(lǐng)域、成本記載、公積金提取、盈余分配等事項(xiàng)的事前事中事后管理。會計核算是指以資金形式，對農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營活動進(jìn)行連續(xù)地反映。在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，農(nóng)民專業(yè)合作社會與其他單位或者個人之間發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)交易，如產(chǎn)品銷售，在其內(nèi)部也會發(fā)生具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事件，如計提折舊。這些活動均應(yīng)進(jìn)行會計核算。具體而言，根據(jù)會計法的規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：（1）款項(xiàng)和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資金、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算的其他事項(xiàng)。
鑒于現(xiàn)階段我國的農(nóng)民專業(yè)合作社大多規(guī)模較小、經(jīng)營過程比較簡單，與其他經(jīng)濟(jì)組織在財務(wù)管理和會計核算方面有一定的不同，國務(wù)院財政部門于2007年頒布了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》，其中規(guī)定，合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計賬簿，配備必要的人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。此外，該制度還針對農(nóng)民專業(yè)合作社的財產(chǎn)類型及收支特點(diǎn)，對農(nóng)民專業(yè)合作社會計賬簿的基本要求、會計科目、會計憑證、會計賬簿、會計檔案等作出了有別于其他經(jīng)濟(jì)組織的細(xì)致具體的規(guī)定和指引。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照該制度規(guī)定，進(jìn)行規(guī)范的財務(wù)管理和會計核算。
